Odpočet DPH pri osobných autách od roku 2026: nové pravidlá, výnimky a povinnosti podnikateľov

Dátum: 12. 11. 2025

 

Zníženie odpočtu DPH na osobné autá od 1. januára 2026

Od 1. januára 2026 vstupuje do platnosti nové prechodné ustanovenie § 85n zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, ktoré obmedzuje nárok na odpočet DPH pri osobných motorových vozidlách. Podľa tohto ustanovenia si platiteľ DPH, ktorý v období od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028 (vrátane) nadobudne investičný majetok – teda motorové vozidlo kategórie M1, L1e alebo L3e (ďalej len osobné motorové vozidlo) – bude môcť uplatniť nárok na odpočet dane len v rozsahu 50 %.

Nové pravidlo sa rovnako vzťahuje aj na situácie, keď platiteľ DPH používa osobné vozidlo na základe nájomnej zmluvy inej ako krátkodobej (napríklad pri dlhodobom operatívnom lízingu) alebo na základe obdobnej zmluvy.

Za nadobudnutie osobného motorového vozidla sa považuje okamih, keď daňovník získa právo nakladať s vozidlom ako vlastník. Rozhodujúci je teda dátum nadobudnutia vlastníckeho vzťahu k vozidlu, nie moment jeho zaradenia do majetku ani pridelenie evidenčného čísla vozidla (EČV). To znamená, že nové pravidlá sa budú uplatňovať výlučne na vozidlá, ktoré boli nadobudnuté od 1. 1. 2026 vrátane, bez ohľadu na to, kedy bolo vozidlo zaregistrované alebo zaradené do používania.

Použitie takéhoto osobného vozidla na iný účel ako na podnikanie sa pritom po novom nebude považovať za dodanie služby alebo tovaru za protihodnotu podľa § 8 ods. 3 a § 9 ods. 2 a 3 zákona o DPH. Ustanovenia § 49 ods. 4 a § 54 zákona o DPH týmto nie sú dotknuté.

Príklad – moment nadobudnutia vozidla a uplatnenie odpočtu DPH

Spoločnosť ABC s. r. o. zakúpi osobné motorové vozidlo 31. decembra 2025. Na faktúre je uvedený rovnaký dátum dodania, teda 31. 12. 2025, od ktorého sa spoločnosť stáva vlastníkom vozidla. Na základe dohody s predajcom však vozidlo zostáva zaparkované u predajcu až do vybavenia evidenčného čísla vozidla (EČV). Keďže spoločnosť nadobudla vlastnícke právo ešte pred účinnosťou nových pravidiel (t. j. pred 1. januárom 2026), nebude povinná krátiť odpočet DPH na 50 %. Uplatní teda aktuálne platnú právnu úpravu. Samotné pridelenie EČV nemá na vznik vlastníckeho práva žiadny vplyv.

Zákon zároveň predpokladá existenciu určitých výnimiek, pri ktorých krátenie odpočtu dane nebude potrebné – napríklad ak platiteľ využíva vozidlo výlučne na podnikateľské účely alebo ak patrí medzi osobitné prípady stanovené v ďalších odsekoch § 85n.

Vozidlá, ktorých sa týka a netýka zníženie odpočtu DPH od 1. 1. 2026

Novela zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty zavádza od 1. januára 2026 nové pravidlá pre uplatnenie nároku na odpočet DPH pri obstaraní a používaní osobných motorových vozidiel. Zmeny sa týkajú len určitej skupiny dopravných prostriedkov, ktoré zákon výslovne označuje ako investičný majetok.

Vozidlá, na ktoré sa nové pravidlá vzťahujú

Podľa § 54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH sa investičným majetkom rozumie hnuteľná vec so samostatným technicko-ekonomickým určením, ktorej obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady presahujú 1 700 eur. Z toho vyplýva, že obmedzenie odpočtu DPH sa dotkne osobných motorových vozidiel, ktorých obstarávacia cena je vyššia ako 1 700 EUR a ktoré patria do nasledujúcich kategórií:

• M1 – vozidlá určené na prepravu osôb s najviac 8 sedadlami okrem sedadla vodiča,
• L1e – ľahké dvojkolesové vozidlá s objemom motora do 50 cm³ alebo výkonom do 4 kW,
• L3e – motocykle a iné dvojkolesové vozidlá bez obmedzenia výkonu.

Vozidlá, ktoré sú z úpravy vylúčené

Zníženie nároku na odpočet dane sa nevzťahuje na všetky ostatné kategórie dopravných prostriedkov, najmä na kamióny, dodávky, prívesné vozíky, nákladné vozidlá či iný špeciálny pracovný vozový park, ako aj na osobné vozidlá s obstarávacou cenou do 1 700 EUR.

Výnimky podľa § 85n ods. 4 a 5 zákona o DPH

Obmedzený nárok na odpočítanie dane (50 %) sa zároveň neuplatní, ak platiteľ vozidlo nadobudol alebo používa výlučne na určené podnikateľské účely, konkrétne:

• na podnikanie, ktorého predmetom je krátkodobý alebo iný ako krátkodobý nájom osobných vozidiel,
• na podnikanie, ktorého predmetom je preprava osôb a ich batožiny za protihodnotu, vrátane taxislužby,
• na podnikanie, ktorého predmetom je prevádzkovanie autoškoly, ak ide o výcvikové vozidlo,
• ako predvádzacie, testovacie alebo náhradné osobné motorové vozidlo.

Podľa § 85n ods. 5 sa zníženie odpočtu neuplatní ani v prípade, ak platiteľ nadobudol vozidlo výlučne na podnikateľské účelyalebo ho takto používa, pričom vedie podrobnú evidenciu, ktorá preukazuje, že vozidlo slúži výhradne podnikaniu.

Oznamovacia povinnosť pri uplatnení 100 % odpočtu DPH od 1. januára 2026

Novela zákona o DPH zavádza od 1. 1. 2026 novú oznamovaciu povinnosť pre platiteľov dane, ktorí si chcú uplatniť plný, teda 100 % odpočet DPH pri osobných motorových vozidlách.

Podľa § 85n ods. 9 zákona o DPH je platiteľ povinný oznámiť túto skutočnosť daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom si prvýkrát uplatní 100 % nárok na odpočítanie dane. Oznámenie sa podáva na osobitnom tlačive, ktorého vzor a spôsob predloženia zverejní Finančné riaditeľstvo SR.

Táto povinnosť sa netýka platiteľov, ktorí si uplatňujú len 50 % odpočet DPH podľa nového paušálneho režimu. Oznamovanie sa vyžaduje výlučne v prípadoch, keď platiteľ tvrdí, že vozidlo používa výhradne na podnikanie – teda žiada o plný odpočet dane. V praxi to pre účtovné jednotky znamená zvýšenú administratívnu záťaž, pretože spolu s oznámením musia viesť aj podrobné elektronické záznamy o používaní každého vozidla (napr. knihu jázd, účel ciest, stav kilometrov, mená vodičov a pod.).

Nie každý daňovník, ktorý deklaruje využitie vozidla výlučne na podnikanie, získa automaticky nárok na 100 % odpočet DPH. Finančná správa bude pri kontrolách posudzovať, či je takéto tvrdenie dostatočne preukázané – ak evidencia nebude úplná alebo preukazná, daňový úrad môže plný odpočet zamietnuť.

Cieľom tohto opatrenia je zvýšiť transparentnosť využívania služobných áut a znížiť počet neoprávnených uplatnení plného odpočtu dane pri vozidlách, ktoré sú v praxi používané aj na súkromné účely.

Evidencia o používaní vozidla od 1. januára 2026

Od roku 2026 budú mať platitelia DPH, ktorí si uplatnia 100 % odpočet dane na osobné motorové vozidlá, povinnosť viesť podrobnú elektronickú evidenciu o používaní vozidla. Cieľom tejto evidencie je preukázať, že vozidlo je skutočne využívané výlučne na podnikateľské účely.

Podľa nového ustanovenia § 85n ods. 6 zákona o DPH musí byť evidencia vedená osobitne za každé nadobudnuté alebo používané osobné motorové vozidlo a uchovávaná v elektronickej podobe.

Povinné údaje v evidencii

Evidencia musí obsahovať najmä tieto informácie:

• identifikačné číslo vozidla (VIN),
• evidenčné číslo, názov a typ vozidla,
• stav počítadla kilometrov v deň začatia vedenia záznamov, na konci každého zdaňovacieho obdobia a v deň ukončenia záznamov,
• záznamy o každej jazde, ktoré musia obsahovať:
  • poradové číslo jazdy,
  • meno a priezvisko vodiča,
  • dátum, čas začatia a ukončenia jazdy,
  • účel jazdy preukazujúci jej podnikateľský charakter,
  • miesto začiatku a konca jazdy,
  • počet najazdených kilometrov, vrátane stavu tachometra pred a po jazde,
• evidenciu o nadobudnutí tovarov a prijatí služieb súvisiacich s prevádzkou vozidla (napr. servis, PHM, náhradné diely), s uvedením špecifikácie, obstarávacej ceny bez dane a dátumu nákupu.

Oznámenie o využití vozidla

Ak vozidlo patrí medzi výnimky podľa § 85n ods. 4 a 5 zákona o DPH (napr. taxislužba, autoškola, testovacie vozidlo alebo výlučne podnikateľské využitie), musí platiteľ túto skutočnosť oznámiť daňovému úradu. Oznámenie sa podáva v lehote na podanie daňového priznania za obdobie, v ktorom si podnikateľ prvýkrát uplatnil odpočet DPH, a to na tlačive zverejnenom Finančným riaditeľstvom SR. Rovnaká povinnosť platí aj pri vozidlách využívaných na základe nájomnej zmluvy, ktorá nie je krátkodobá.

Platiteľ bude povinný na požiadanie daňového úradu sprístupniť tieto záznamy v elektronickej podobe.

Krátenie odpočtu DPH pri tovaroch a službách súvisiacich s vozidlom

Novela zákona o DPH od 1. januára 2026 neupravuje len samotný nákup osobných motorových vozidiel, ale rozširuje krátenie odpočtu DPH na 50 % aj na všetky tovary a služby, ktoré s prevádzkou týchto vozidiel súvisia.

Podľa nového ustanovenia § 85n ods. 4 zákona o DPH sa teda 50 % limit uplatní nielen pri obstaraní vozidla, ale aj pri každom nákupe tovaru alebo prijatí služby, ktoré sa viažu na jeho používanie. Ide najmä o:

• nákup pohonných látok (PHM),
• výdavky na servis, opravy a údržbu,
• kúpu pneumatík, olejov, prevádzkových kvapalín,
• výdavky na umývanie a čistenie vozidla,
• iné služby priamo súvisiace s prevádzkou automobilu.

Platiteľ, ktorý vozidlo používa aj na súkromné účely, si teda od 1. 1. 2026 môže uplatniť len 50 % DPH aj z týchto nadväzujúcich výdavkov.

Bez zmeny v uplatňovaní daňových výdavkov

Novela sa zameriava výlučne na oblasť DPH a nemení pravidlá pre uznávanie daňových výdavkov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. To znamená, že pri výpočte daňových odpisov alebo iných daňových nákladov sa bude naďalej vychádzať zo vstupnej ceny vozidla vrátane DPH.

Zákon zároveň nemení ani spôsob zdaňovania nepeňažného príjmu zamestnanca v prípadoch, keď je služobné vozidlo využívané aj na súkromné účely – v týchto situáciách sa bude aj naďalej vychádzať z celkovej obstarávacej ceny vozidla vrátane DPH.

Praktické dôsledky pre podnikateľov

V praxi to znamená, že ak firma využíva osobné motorové vozidlo aj na súkromné účely, 50 % krátenie DPH sa bude týkať:

• samotného obstarania vozidla,
• všetkých servisných a prevádzkových výdavkov,
• doplnkových tovarov a služieb súvisiacich s jeho používaním.

Zároveň to pre účtovné jednotky znamená potrebu upraviť interné evidencie a účtovné systémy tak, aby sa pri týchto transakciách automaticky uplatňovalo krátenie odpočtu dane v zákonom stanovenom rozsahu.

Predaj vozidla s kráteným odpočtom DPH od 1. januára 2026

Nové pravidlá v zákone o DPH (§ 85n ods. 10) prinášajú aj úpravu pri predaji osobného motorového vozidla, na ktoré si platiteľ pôvodne uplatnil znížený odpočet dane vo výške 50 %. Ak platiteľ takéto vozidlo predá v priebehu piatich rokov od jeho nadobudnutia, vzniká mu povinnosť vykonať úpravu odpočítanej dane. V praxi to znamená, že si môže dodatočne odpočítať pomernú časť DPH, ktorá zodpovedá zostávajúcemu obdobiu z päťročnej lehoty.

Príklad – predaj vozidla s kráteným odpočtom DPH

Spoločnosť ABC s. r. o. v roku 2026 nadobudne osobné motorové vozidlo v hodnote 24 600 EUR (základ dane 20 000 EUR, DPH 4 600 EUR). Keďže vozidlo bude využívané aj na súkromné účely, spoločnosť si uplatní len 50 % nárok na odpočet DPH, teda 2 300 EUR. V roku 2027 sa spoločnosť rozhodne vozidlo predať.  Pri predaji spoločnosť vystaví faktúru so sadzbou 23 % DPH z celého základu dane. Následne vykoná úpravu odpočítanej dane a môže si dodatočne uplatniť DPH vo výške 1 840 EUR, vypočítanú podľa vzorca ((4 600 × 50 % × 4 )/ 5). Celkovo si tak spoločnosť uplatní odpočet DPH 2 300 EUR pri kúpe a po predaji ešte dodatočne 1 840 EUR.

Pravidlo v praxi

Ak platiteľ DPH predá vozidlo pred uplynutím päťročného obdobia, musí upraviť odpočítanú daň. Ak si pri obstaraní uplatnil len polovičný odpočet, môže si pri predaji dodatočne odpočítať zvyšnú pomernú časť DPH, ktorá zodpovedá obdobiu, počas ktorého už vozidlo nevlastní.

Ustanovenie § 85n ods. 10 zároveň stanovuje, že § 54d zákona o DPH sa nevzťahuje na vozidlá, pri ktorých bola daň odpočítaná podľa § 85n ods. 1. Výnimkou sú prípady, keď:

• platiteľ dodá (predá) takéto vozidlo, alebo
• oznámi daňovému úradu (najneskôr do 31. decembra príslušného roka), že od nasledujúceho roka začne vozidlo využívať výlučne na podnikateľské účely.

V takom prípade je povinný viesť záznamy podľa § 85n ods. 6 od 1. januára toho roka, v ktorom začne vozidlo používať výlučne na podnikanie.

Trvanie a možnosť predĺženia výnimky

Pre vozidlá zakúpené do 31. decembra 2025 sa pravidlá nemenia. Znížený odpočet DPH vo výške 50 % sa bude uplatňovať od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028.

Slovensko získalo na toto opatrenie derogačnú výnimku od Európskej komisie, ktorá môže byť predĺžená. Ak bude mať Slovenská republika záujem pokračovať v opatrení aj po 30. jún 2028, musí do 30. septembra 2027 predložiť Európskej komisii žiadosť o predĺženie a zároveň správu o uplatňovaní opatrenia, ktorá preskúma účinnosť stanoveného 50 % limitu.

Záver

Nové pravidlá pre odpočet DPH pri osobných vozidlách od roku 2026 predstavujú významnú zmenu, ktorá ovplyvní väčšinu podnikateľov využívajúcich firemné autá aj na súkromné účely. Okrem zníženého nároku na odpočet dane prinášajú aj nové evidenčné a oznamovacie povinnosti, ktorých správne plnenie bude nevyhnutné pri daňových kontrolách.

Aby ste sa vyhli chybám a zbytočným sankciám, odporúčame mať odbornú účtovnú podporu, ktorá vám pomôže nastaviť správny postup pri evidencii, fakturácii a uplatňovaní DPH podľa novej legislatívy.

💼 Potrebujete poradiť, ako sa na zmeny pripraviť alebo ako správne uplatniť odpočet DPH?
Radi vám pomôžeme s kompletným spracovaním účtovníctva.

👉 Kontaktujte nás a dohodnite si konzultáciu – pomôžeme vám zorientovať sa v nových pravidlách a nastaviť účtovníctvo tak, aby bolo v súlade so zákonom a zároveň optimalizovalo vaše daňové zaťaženie.